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問:【稅案分析】新個稅的算法

時間: 2019-02-16 來源:整理自小陳稅務    人看過收藏收藏

專一網解答:

新個稅政策實施后,如果你還沒掌握其算法,請跟小編來看下面的案例。
【例】李先生在甲企業任職,2019年1月-12月每月在甲企業取得工資薪金收入16000元,無免稅收入;每月繳納三險一金2500元,從1月份開始享受子女教育和贍養老人專項附加扣除共計為3000元,無其他扣除。另外,2019年3月取得勞務報酬收入3000元,稿酬收入2000元,6月取得勞務報酬收入30000元,特許權使用費收入2000元。
一、預扣預繳環節
(一)工資薪金所得預扣預繳計算
1、政策規定
《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號),扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理扣繳申報。
累計預扣法,是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時,以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額,適用個人所得稅預扣率表一(見附件),計算累計應預扣預繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。
具體計算公式如下:
本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。
2、計算過程
(1)2019年1月:
1月累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=16000-5000-2500-3000=5500元,對應稅率為3%。
1月應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=5500×3%=165元
2019年1月,甲企業在發放工資環節預扣預繳個人所得稅165元。
(2)2019年2月:
2月累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=16000×2-5000×2-2500×2-3000×2=11000元,對應稅率為3%。
2月應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=11000×3%-165=165元
2019年2月,甲企業在發放工資環節預扣預繳個人所得稅165元。
(3)2019年3月:
3月累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=16000×3-5000×3-2500×3-3000×3=16500元,對應稅率為3%。
3月應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額=16500×3%-165-165=165元
2019年3月,甲企業在發放工資環節預扣預繳個人所得稅165元。
(4)其他月份
按照上述方法以此類推,計算得出李先生各月個人所得稅預扣預繳情況明細表
(二)其他綜合所得(勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得)預扣預繳個人所得稅計算
1、政策規定
扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時,應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。
應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二(見附件),稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
2、計算過程
(1)2019年3月,取得勞務報酬收入3000元,稿酬收入2000元
勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額=每次收入-800元=3000-800元=2200元
勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數=2200×20%-0=440元
稿酬所得預扣預繳應納稅所得額=(每次收入-800元)×70%=(2000-800元)×70%=840元
稿酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=840×20%=168元
李先生3月勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅440元;稿酬所得預扣預繳稅額個人所得稅168元。
(2)2019年6月,取得勞務報酬30000元,特許權使用費所得2000元
勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額=每次收入×(1-20%)=30000×(1-20%)=24000元
勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數=24000×30%-2000=5200元
特許權使用費所得預扣預繳應納稅所得額=(每次收入-800元)=(2000-800元)=1200元
特許權使用費所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率=1200×20%=240元
李先生6月勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅5200元;稿酬所得預扣預繳稅額個人所得稅240元。
二、年度匯算清繳
1、政策規定
《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規定,居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算
2、計算過程
(1)年收入額=工資、薪金所得收入+勞務報酬所得收入+稿酬所得收入+特許權使用費所得收入=16000×12+(3000+30000)×(1-20%)+2000×(1-20%)×70%+2000×(1-20%)=221120元
(2)綜合所得應納稅所得額=年收入額-6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除=221120-60000-(2500×12)-(3000×12)=95120元
(3)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=95120×10%-2520=6992元
(4)預扣預繳稅額=工資、薪金所得預扣預繳稅額+勞務報酬所得預扣預繳稅額+稿酬所得預扣預繳稅額+特許權使用費所得預扣預繳稅額=4080+(440+5200)+168+240=10128元
(5)年度匯算應補退稅額=應納稅額-預扣預繳稅額=-3136元,
匯算清繳應退稅額3136元。
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