專一網 專注財稅金審 服務企業!

專一網

當前位置:首頁 > 稅務 > 稅務輔導 > 稅案分析 >  正文

問:【案例分析】違約金支付時的發票開具問題

時間: 2017-06-06 來源:網絡整理    人看過收藏收藏

專一網解答:

簽合同在日常生活中很常見,在雙方交易中,合同是一個書面的保障,既能夠保障交易雙方的經濟行為正常進行,也能約束雙方的交易行為好而提升彼此的信用度。但是實際操作中,總是有各種原因的存在,導致其中一方不能如月履行合同,這個時候就涉及到違約金的問題。有很多人存有疑惑,在支付違約金時,如何開具發票?能否在企業所得稅稅前扣除呢?
如何開具發票,取決于違約金的補償內容。一般而言,銷貨方向購貨方收取違約金分兩種情況:
1.合同履行前違約。 如果購貨方在合同履行前違約,雙方最終并沒有執行合同,則違約金不屬于生產經營的業務往來。由于沒有發生經營行為,故不需要開具發票。
2.合同履行過程中違約。 如果購貨方在合同履行過程中違約,而合同內容屬于應繳增值稅行為,根據增值稅暫行條例第六條及增值稅暫行條例實施細則第十二條的規定,即增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 違約金屬于價外費用,一般地,銷貨方要將違約金與貨款一起開具增值稅發票給購貨方,并計算繳納增值稅。
違約金屬于價外費用,一般地,銷貨方要將違約金與貨款一起開具增值稅發票給購貨方,并計算繳納增值稅。操作中注意,如果貨物價格與需要分別填寫,可以在專用發票的“單價”欄填寫價、費合計數,另附價外費用項目交與購貨方。但如果價外費用屬于的消費稅,則該項合計數中不應包括此項價外費用,應另行開具。例如,甲公司與乙公司(均為增值稅一般納稅人)簽訂合同,由甲公司向乙公司供應產品。如果甲公司已銷售貨物給乙公司,乙公司違約,則甲公司收取的違約金,需要開具增值稅專用發票給乙公司。如果屬于應繳營業稅行為,根據營業稅暫行條例第五條和第十三條的規定收取的違約金屬于價外費用,應當并入營業額征收營業稅。同時,根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕)的規定,單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時,因受讓方違約而從受讓方取得的違約金收入,應并入營業額中征收營業稅,收取違約金的一方應開具營業稅發票給對方。
購貨方收取違約金:
對于經營增值稅應稅貨物或應稅勞務行為,因銷售方違約而支付給購買方的違約金,由于購買方不存在銷售貨物或應稅勞務的情形,違約金不是生產經營收入,不需要開具發票,只需開具收款收據。《發票管理辦法》第二十條規定,銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票。也就是說,開具發票的前提是銷售商品、提供勞務等而取得了生產經營收入,不是生產經營收入則不需要開具發票。例如,甲乙公司是購銷雙方,甲公司因所銷售產品的質量存在問題,合同約定,甲公司支付10萬元違約金給乙公司。由于乙公司僅是購買貨物而非銷售貨物,乙公司收取的10萬元違約金不存在增值稅的納稅義務,無需繳納增值稅,也不需要開具增值稅專用發票。如果形成了銷售的違約金價外費用,應并入增值稅應稅銷售額,同時可以按規定開具增值稅專用發票。如果沒有實際發生銷售業務而收取的違約金,不需要開具發票,但要提供給對方合法、合理的依據,如法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開具的發票或收據。
銷貨方補償購貨方的損失
如果A企業遲延交付貨物,造成B企業產生損失,則A企業向B企業支付的違約金即用于彌補此種損失,此時B企業作為收款方是否應向A企業開具發票?答案是否定的,因為B企業作為買方沒有向A企業提供商品或服務,此項違約金系賣方A企業履行義務瑕疵而承擔的補償責任,屬于銷售折讓的范疇,因此應當由A企業向B企業開具紅字發票,A企業憑紅字發票的記賬聯沖減收入并在企業所得稅前扣除。
購貨方補償銷貨方的損失
例如A、B兩家企業簽訂銷售合同,約定A企業向B企業銷售貨物一批,B企業自行到A企業指定的第三方倉庫將貨物運走。如果B企業未在約定時間運走貨物,導致A企業為了貯存貨物而多向倉庫運營方支付保管費用,則B企業向A企業支付違約金用于彌補這種損失,屬于《增值稅暫行條例實施細則》第十二條列舉的“價外費用”,應當由A企業向B企業開具發票,B企業憑取得的發票在企業所得稅前扣除。
不應開具發票的違約金
假設A企業與B企業約定,由B企業向A企業支付合同定金,而后B企業因故反悔而解除了合同,則A企業因為沒有實際履行合同,沒收的定金就不能向B企業開具發票。B企業可以用銀行付款憑證作為企業所得稅前扣除的依據,并在憑證后附帶支付定金所依據的合同。
法律依據:
合同法第一百一十四條的規定,違約金的性質是一種補償,補償對象是違約方因為未履行合同業務而給其他締約方造成的損失。因此,
《發票管理辦法》第三條規定,發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的收付款憑證。
《民法通則》第八十九條規定,當事人一方在法律規定的范圍內可以向對方給付定金。債務人履行債務后,定金應當抵作價款或者收回。給付定金的一方不履行債務的,無權要求返還定金;接受定金的一方不履行債務的,應當雙倍返還定金。
【案例1】
某企業將房屋租賃給A公司,未到期因故收回,應付A公司違約金13萬元,請問,A公司應該給該企業開票嗎?應在稅務機關代開何種發票?
《發票管理辦法》第三條規定,發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中,開具、收取的收付款憑證。上述A公司收取的違約金13萬元,是在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及未提供營業稅應稅勞務的情況下收取的違約金,不屬于增值稅及營業稅的征稅范圍,不征收增值稅營業稅,也不屬于發票管理范圍,因此A公司不需要開具發票,只開具收款收據即可。但對A公司來說,應按規定繳納企業所得稅個人所得稅
【案例2】
客戶支付賠償款(增值稅納稅義務已發生),某燃氣公司以生產銷售氣體為主,銷售給客戶時,同時收取氣瓶租金及其它運雜費,均計入價外費用,為客戶開具了增值稅專用發票。客戶在使用過程中,氣瓶損壞后要向該公司支付氣瓶賠款。那么,該公司收到的氣瓶賠款是否要交流轉稅?
根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定:“條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。”因此你公司收取的氣瓶賠償款應當納入增值稅的價外費用申報繳納增值稅。
【案例3】
某公司將部分原料委托其他企業加工,加工企業在加工過程中由于加工不當,產生很多不合格產品,給該公司造成損失。經兩個公司協商后,加工企業答應賠償我公司所造成損失,該公司從應付其加工費中扣除,但對方公司要求該公司開具發票,請問是否開具增值稅發票,依據是什么?
根據《發票管理辦法》規定:“第二十條銷售商品、提供服務以及從事其它經營的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發票。”。另根據《增值稅暫行條例實施細則》規定:“第十二條條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。”
根據上述規定,加工企業加工的產品存在質量問題,貴公司通過協商收到的補償金,不是因提供應稅勞務向購買方收取的價外費用,不屬于開具發票的范圍,因此不可開具發票。
 
二維碼
微信掃一掃關注我們
專一網
山东群英会围码