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談“營改增”對投資審計影響

2016-09-08 | 來源:中國審計網    人看過
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     自今年五月營改增工作的全面推展,將會徹底結束增值稅與營業稅并存的局面,這項改革措施是自1994年分稅制改革以來

投資審計
      

       自今年五月“營改增”工作的全面推展,將會徹底結束增值稅與營業稅并存的局面,這項改革措施是自1994年分稅制改革以來,財稅體制的又一次深刻變革。改革后社會總體稅負降低,但少數行業尤其是建筑業稅負有可能會增加,這對從事投資審計的從業人員是一個不可回避的問題。審計人員在審計中應直面問題,創新方法,深入調查得出一個多方滿意的審計結果。在審計中主要注意以下幾點:

      1、營改增后取費基數變化。營改增之后工程造價取費基數在現有報價的基礎上,扣除原有計取稅費3.41%后,再行將原材料報價中已包含的稅費扣除,實現真正的裸價。在裸價的基礎上重新組價,細化調研各種 材料價格由于開具增值稅抵扣專票后,是否存在除稅外的市場價格上行因素,重新確定取費價格。這種測算方式,我們認為會使建筑企業投標工作變得復雜化。如投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額,實際施工中,在編制標書中卻很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。這就需要大面積地開展不同項目類型的測算工作,通過數據積累,形成可控的“市場價格上行因素”。

      原按工程結算收入計算的營業稅不再收取,稅金編制中反映的是市場信息價格(不含稅)與增值稅及附加稅費之和。

     2.稅負與施工企業負擔。實施營改增后,表面上施工企業的稅負從3%(營業稅)增加到11%(增值稅)是大幅增加的。但由于工程項目在整個工程造價的計算過程中,由計價規則計算出的稅金金額和企業實際繳納稅金一致,稅金金額轉嫁給建設單位支付,營改增對施工企業的負擔是沒有影響的。如果施工企業在采購材料時未取得發票,但在工程竣工辦理決算時又必須開具增值稅發票,由于在采購材料時未取得發票其材料不能進行抵扣稅額,前期材料稅費在決算時也要補齊,這在一定程度上影響了施工單位的利潤。

      3.營改增對建設單位的影響。對于營改增前后工程總造價的變化,在很多研究中都是假設營改增前后工程總造價不變。大部分的項目在營改增后的工程總造價是升高的。但考慮營改增之后增值稅可以抵扣建設項目進項稅,從這個層面上來說,營改增對建筑企業而言并不會增加稅負。

      但對于已經執行增值稅的建設單位,如工業企業建設廠房,如果整體工程全部承包給總包單位,取得的增值稅抵扣發票僅為造價總額的11%,但工業企業如果采取分項發包,17%抵扣稅率的材料自行采買,那總包單位就無法實現人、材、機的工程總承包,工程造價體系就會面臨被肢解的窘境。總包企業也只能啃抵扣率較低、建設單位無法直接分包部分的雞肋,這將極大地損害總承包企業的利益,無論是從產值、收益、規模看,對總包企業都是極大的打擊,工程造價體系將不復存在。這就要求從總承包經濟合同中給予約定,建設單位在發包過程中,不得分拆工程建設主體。

                                                                            作者:黃達

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