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新個稅政策下,兩處取得工資薪金如何繳納個稅?

2019-01-28 | 來源:整理自小陳稅務    人看過
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    新個稅政策實施后,個人存在兩處以上工資薪金應該如何繳納個稅呢?1 同一月份存在兩處以上工資薪金收入,任職單位按照現行個人所得稅規定,
新個稅政策實施后,個人存在兩處以上工資薪金應該如何繳納個稅呢?
1.同一月份存在兩處以上工資薪金收入,任職單位按照現行個人所得稅規定,以本單位發放的工資薪金所得來計算預扣預繳個人所得稅,無需考慮其他任職單位。對于員工個人來說,應當核實兩處以上工資薪金收入,辦理個人所得稅自行申報(即年終匯算清繳)
【例】某個人在A單位每月工資為10000元,在B單位每月工資為12000元,A單位和B單位各自按照國家稅務總局公告2018年第61號公告第六條規定預扣預繳個人所得稅,其中預扣預繳個人所得稅稅額時都可以減除累計減除費用(按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算)
2.個人兩處以上取的工資收入,不可以由一方單位代理合并申報納稅,該事項屬于個人自行申報事項。
3.現行政策,對于居民個人從兩處以上取得工資、薪金所得沒有要求按月合并申報,但綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的,需要辦理匯算清繳,申請補稅和退稅
【接上例】該個人在次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳,按照“居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率,計算應納稅額”,多退少補,其中只能減“一個”減除費用六萬元。
4.同時從兩處以上取得工資、薪金所得,還同時有多項符合規定的專項附加扣除項目,不是說所有專項附加扣除項目只能在一處扣,只是說同一專項附加扣除項目不能同時在兩處扣
【例】某個人在A\B單位同時取得工資薪金,同時有一個子女的子女教育和贍養老人專項附加扣除,則:
選擇一:子女教育和贍養老人專項附加扣除都在A或B單位扣
選擇二:子女教育專項附加扣除在A單位扣,贍養老人專項附加扣除在B單位扣。
選擇三:子女教育專項附加扣除在B單位扣,贍養老人專項附加扣除在A單位扣。
選擇四(不行):子女教育專項附加扣除在A單位扣,還在在B單位扣。
【例】某個人在A\B單位同時取得工資薪金,同時有二個子女的子女教育附加扣除,可以選擇二個子女的子女教育附加扣除在其中一個單位扣除,也可以二個子女的子女教育附加扣除分別在不同的單位扣除
【提醒】員工自己通過“個人所得稅”APP或自然人辦稅服務平臺網頁報送專項附加扣除信息,每項的申報方式要選定為“通過扣繳義務人申報”并選定給指定的單位。
5.居民個人2019年1月1日至2021年12月31日期間,兩處取得的全年一次性獎金都不并入當年綜合所得,因為全年一次性獎金計稅方法同一納稅人在一個年度內只能使用一次:
如在不同月份分別取得年終獎,可選擇將其中某一個月份領取的年終獎作為全年一次性獎金計算繳納個人所得稅,另外一月在另一個單位領取的年終獎則應并入當月工資預扣預繳個人所得稅;
如兩處取得的全年一次性獎金在同一個月,可以合并,并選擇按全年一次性獎金申報納稅,即在取得收入的次月先由各單位分別代扣稅款,個人通過相關渠道辦理合并申報。
6.政策依據
(1)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規定,個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
(2)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第二十八條規定,居民個人取得工資、薪金所得時,可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息,由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得,并由扣繳義務人減除專項附加扣除的,對同一專項附加扣除項目,在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。
(3)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第二十五條規定,取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括:
(一)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;
(二)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;
(三)納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;
(四)納稅人申請退稅。
納稅人申請退稅,應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶,并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。
(4)《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)第六條規定:扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理扣繳申報。
累計預扣法,是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時,以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額,適用個人所得稅預扣率表一(見附件), 計算累計應預扣預繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。
具體計算公式如下:
本期應預扣預繳稅額= (累計預扣預繳應納稅所得額x預扣率速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。
(5)《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018] 164號)第一條第(一)款規定,居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一 次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:
應納稅額=全年一次性獎金收入x適用稅率-速算扣除數
居民個人取得全年一次性獎金, 也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。
(6)《國家稅務總局關于調整個人取得全年- -次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005] 9號)第三條規定,在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

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