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談談《企業財務通則》本質

2016-04-22 | 來源:財務與會計    人看過
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    1992年,我國頒布了《企業財務通則》(以下簡稱《通則》)和《企業會計準則》,兩者的出臺表明我國企業財務與會計領域的改革進入了一個與市

1992年,我國頒布了《企業財務通則》(以下簡稱《通則》)和《企業會計準則》,兩者的出臺表明我國企業財務與會計領域的改革進入了一個與市場經濟接軌的新階段,2007年1月1日,《通則》經過修訂再行實施。之所以要對舊《通則》進行修訂,主要在于司《通則》主要是對會計要素的確認計量作出規定,并提出了企業納稅的扣減項目和扣減標準,具有很強的會計屬性,很多內容與會計準則交叉。新《通則》一方面縮小了舊《通則》所適用的主體范圍,主要是國有及國有控股企業,另一方面則是緊緊圍繞企業財務本身對企業財務行為和財務關系的協調提出規范性要求,具有真正的財務屬性。新《通則》涉及的內容包括財務戰略的制定以及從資金籌集、資產運用、成本控制、收益分配、重組清算和信息管理等財務活動提出了規范性要求,對財務管理方法和政策也提出了相應的規定。應該說,新《通則》在多年的實施過程中對規范國有和國控股企業的財務行為、提高財務運效率發揮了積極的作用。盡管如此,在實施過程中也暴露出一些對《通則》質認識模糊不清的問題,因而有必對《通則》再進行修訂。
 
一.財務活動、財務管理與《通則》
 
在新《通則》的實施過程中,遇到的第一個問題是財務活動、財務管理與《通則》的關系,也就是《通則》是用來規范財務活動還是用來規范財務管理。企業財務活動和企業財務管理類似于企業經營活動與企業管理,兩者之間存在明顯的差異。企業經營活動一般是指企業的采購、儲存、生產、銷售、售后服務等業務,還包括財務活動和人力資源開發活動,實際上就是指對產品、錢(或者財)和人的經營;而企業管理則是對企業生產經營活動進行計劃、組織、指揮、協調和控制等一系列行為,其中財務管理是其最為要的管理行為之一。不難看出,企業經營活動和管理活動的差別就已經表明了企業財務活動與財務管理的差異,進一步說,兩者的差別至少表現在以下方面:
 
1.企業財務活動是財務管理的對象,而財務管理就是對財務活動所進行的管理。
 
傳統上,企業的財務活動是指企業的資金運動過程,而經營活動則是指商品運動過程。企業的財務活動包括為經營活動提供服務的資金運動,以及獨立的貨幣商品經營活動。前者包括為經營活動提供服務的投資、籌資、經營活動過程中現金的流入流出、經營活動過程中各項資產的增減和占用、經營過程中成本費用的發生與轉移、收益分配、收購兼并和重組清算等財務活動,其目的主要是為了獲得利潤;后者包括在資本市場上獨立(也就是與經營活動無關)進行的股票等各種有價證券的買賣活動,其基本業務形式是通過購買有價證券然后將其出售賺取價差,這里經營的不是實物商品,而是貨幣及其衍生物(統稱為貨幣商品),其目的主要是獲取資本利。與此不同,財務管理就是要對財務活動進行管理,而管理的基本行為以及行為過程包括計劃、組織、指揮、協調和控制等,因此對企業的每一項財務活動以及整個財務活動進行管理必然涉及到計劃、組織、指揮、協調和控制等管理環節。如對投資活動的管理必然涉及到對投資的未來預期、投資可行性分析、投資計劃、對投資活動過程的組織和指揮、協調與控制、對投資實施結果的評價與考核。對其他財務活動以及整個財務活動的財務管理也具有同構性。而投資活動作為一種財務活動,最主要是要進行投資品的采購、投資活動的實施以及投資的竣工驗收與投產(對貨幣商品的投資則是以出售貨幣商品為結束)。正由于財務活動與財務管理存在這種根本的差異,就引出了《通則》到底是用來規范財務活動還是用來規范財務管理,或者對兩者都進行規范的問題。
 
理論上說,企業的經營活動也包括財務活動,其經過的環節以及每個環節所要進行的基本行為都具有自然屬性,是必須要發生的。人們為了對這些自然和必然發生的環節和行為進行揭示,也可以采取流程控制的辦法描述和規范相關活動的程序和行為、提高行為效率,但這里遵從的是自然屬性。實際上,就像生產工藝流程控制一樣,它具有高度的技術性,也就具有自然屬性的特征。一般來說,如要對經營活動包括財務活動進行規范,可以通過流程控制予以規范,這種規范具有自然或技術上的特征。既然這種規范具有自然或技術上的特征,是屬于企業內部所需要的規范,沒有一個企業不需要對整個經營活動過程進行流程控制,沒有一個企業的生產環節不需要進行工藝流程控制,也沒有一個企業的財務活動不需要確相應的基本流程。特別是在兩權分離的公司制企業形成以后,這種基本的規范都屬于企業自身所需。事實上,這種規范會隨著企業經營活動包括財務活動的變化和所面臨的環境的變動而進行靈活地調整,這種可變性也進一步說明這種規范應為企業所確定。
 
與此不同,財務管理是要對整個財務活動進行計劃、組織、指揮、協調和控制等。凡是管理都必然涉及到管理的權限以及行使權力所必須遵循的原則、程序和方法。就財務的管理權限而言,首先是通過財務管理體制進行構造,財務管理體制的內核就是企業內部各個層級的財務管理權責結構。這種權責結構一方面要求在企業內部的縱向科層結構上進行分權,也就是權利下放;另一方面在權力下放的同時要求在每一個層級上實現權責對等,也就是權利與義務的均衡性。與企業的科層組織結構相適應而形成的財務管理體制必須要對財務活動的計劃、組織、指揮、協調和控制等權力在每個層級上進行合理的分權。如對投資活動的財務管理必然涉及到對投資活動的計劃、組織、指揮、協調和控制等權力,其中,在投資計劃中不同規模的投資和不同類型的投資(對內和對外投資等)的決策權到底屬于哪個層級必須要進行合理地劃分。對這種權利的合理劃分必然涉及到企業每個層級的基本權利和義務,具有很強的利益相關性,必須要事先進行規范,否則會由于權利劃分不清、義務承擔不明而使整個管理活動處于混亂之中,甚至可能導致企業的失敗。正是這個意義出發,《通則》所要規范的不是財務活動而是財務管理行為。
 
財務管理體制實質上涉及到兩個層次:一是整個企業的財務管理體制是采取相對集權還是相對分權的體制,這當然與企業經營的規模和企業經營的復雜程度相關。整體上說,全世界的企業財務管理體制是由集權向分權轉換,由分散向集中轉換,最終目標就是要實現企業財務管理體制集中而不集權,分權而不分散。二是要在已分權的條件下,實現每個分權層次的權力與責任的對稱,以達成權責制衡。財務管理的計劃、組織、指揮、協調和控制等各項權力的使用都必須遵循科學合理的原則、程序和方法,以防止主觀隨意性并形成相互制衡的結構。為達成這樣的目標就必須對相應的管理權行使的原則、程序和方法進行科學合理的規范。如進行投資決策就必須要進行相應的投資預測,在投資預測的基礎上必須要進行投資的必要性和可行性論證,投資的可行性論證還必須細分為市場可行性、技術可行性、政策可行性、管理可行性和財務可行性等方面。每一種可行性論證都有自身的論證程序和論證方法,企業財務管理只有按照這樣的原則、程序和方法進行論證才可能保證投資決策的科學有效性。可見,《通則》實際上涉及到企業的財務管理權限的一種合理安排以及這種權力有效行使的原則、程序和方法。
 
2.企業財務活動具有客觀屬性,而企業財務管理具有主觀特征。
 
前面所述企業財務活動所經過的環節以及每個環節所要完成的基本行為是一種內在的、必需的自然或者技術的活動過程,只要進行某一項財務活動就必須要經過這些環節,.完成這些基本的行為。從這個意義出發,財務活動具有客觀性,人們不可以主觀隨意地改變某一財務活動所必須經過的不節以及每個環節所要完成的行為,否則,財務活動就不可能順利地進行下去。與此不同,財務管理作為一種為,由于管理主體利益的存在性以及對這種利益的訴求,他們有可能違違法行權或者不合理行權,還可能通過改變行權的原則、程序和方法實觀自身的利益。在兩權分離的公司制業中,經營者與所有者之間的利益博弈不少都表現在財務管理權力的行吏上,經營者的背德行為和逆向選擇行為無不與經營者對自身利益的追求。為了避免和防止這種行為的發芒,就必須要對經營者行使的權力邊界進行明確的界定,行權的原則、程序和方法必須要有足夠的制衡性。如在投資決策中,不僅要界定股東大會與經營者之間的權力邊界,而且對經營者所擁有的決策權力必須要規定相的原則、程序和方法以對其行權進行制衡。正由于財務管理行為與財務管理主體的利益訴求密切相關,所以,財務管理具有主觀性特征,為了防止觀隨意性就必須要對其進行規范。
 
總之,《通則》是用來對企業財務理的行為進行規范,就如同《企業會計準則》只是為了規范會計確認和計的行為,而不是為了規范會計確認汁量的會計事項或者說發生這些會十事項的行為。《通則》更準確地說應該是《企業財務管理通則》。
 

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